劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，预扣预缴和汇算清缴的差异
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴工作已经顺利结束，今年是我国历史上首次实施个税年度汇算，很多纳税人对综合所得中工资薪金的计税方法比较了解，但对劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得如何计税相对了解较少，特别是这三项所得预扣预缴和汇算清缴时的差异，下面就一起来看看吧。
1收入额的计算方法不同
预扣预缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算”。稿酬所得的收入额减按70%计算。
年度汇算清缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额为收入减除20%的费用后的余额。稿酬所得的收入额也是减按70%计算。
2适用的税率、预扣率不同
预扣预缴时，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。劳务报酬所得适用20%-40%三级超额累进税率。
个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
年度汇算清缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得并入综合所得适用3%至45%的超额累进税率。
劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，预扣预缴和汇算清缴的差异
中国税务报 1周前
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴工作已经顺利结束，今年是我国历史上首次实施个税年度汇算，很多纳税人对综合所得中工资薪金的计税方法比较了解，但对劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得如何计税相对了解较少，特别是这三项所得预扣预缴和汇算清缴时的差异，下面就一起来看看吧。
1收入额的计算方法不同
预扣预缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算”。稿酬所得的收入额减按70%计算。
年度汇算清缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额为收入减除20%的费用后的余额。稿酬所得的收入额也是减按70%计算。
2适用的税率、预扣率不同
预扣预缴时，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。劳务报酬所得适用20%-40%三级超额累进税率。
个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
年度汇算清缴时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得并入综合所得适用3%至45%的超额累进税率。
3公益性捐赠的扣除时点不同
居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益性捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
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中华人民共和国个人所得税法全文发布！
中国税务报 2018-09-03
（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正 根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正 根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正 根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正）
第一条 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。
第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（一）工资、薪金所得；
（二）劳务报酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特许权使用费所得；
（五）经营所得；
（六）利息、股息、红利所得；
（七）财产租赁所得；
（八）财产转让所得；
（九）偶然所得。
居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。
第三条 个人所得税的税率：
（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；
（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
第四条 下列各项个人所得，免征个人所得税：
（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
（二）国债和国家发行的金融债券利息；
（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
（四）福利费、抚恤金、救济金；
（五）保险赔款；
（六）军人的转业费、复员费、退役金；
（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；
（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
（十）国务院规定的其他免税所得。
前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
第五条 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：
（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；
（二）因自然灾害遭受重大损失的。
国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
第六条 应纳税所得额的计算：
（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应
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办理留抵退税后，附加税费咋计算
中国税务报 1周前
目前正值8月纳税申报期，不少企业正在申请增值税增量留抵退税。与增值税息息相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（以下简称“附加税费”）的纳税申报，也成了不少纳税人关注的问题。笔者提醒纳税人，在为到账的增值税留抵退税开心的同时，也要关注附加税费的计算和缴纳，避免多缴了附加税费。
问题：有留抵税额，附加税费咋算？
增值税一般纳税人甲公司是一家通信设备制造企业，属于先进制造业企业。其2019年3月31日的期末留抵税额为0元。2020年7月，甲公司产生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额10万元，上月期末留抵税额40万元。对甲公司来说，当期增值税应纳税额是多少？假设城市维护建设税税率为7%、教育费附加费和地方教育附加的征收率分别为3%和2%，甲公司又该缴纳多少城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加呢？
在实务中，不少适用了增值税期末留抵退税的纳税人都有这个困惑。按照现行税收法律法规的规定，缴纳增值税的纳税人，还需以其缴纳的增值税额为计税（征）依据，依一定的税率和征收率计算缴纳附加税费。由此，“其缴纳的增值税额”应如何理解，就在很大程度上决定了附加税费应如何计算。有人错误地认为，纳税人可用退还的增值税留抵税款，抵缴应缴的附加税费。
未退税：以实缴税额为计征基础
现行增值税一般计税方法规定，当期增值税应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额；当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。基于此，当某期的销项税额大于当期进项税额时，其差额部分就成为当期需要缴纳的应纳税额；若当期进项税额大于当期销项税额，差额部分就成为结转至下期继续抵扣的留抵税额。有留抵税额的，当期应抵扣税额则包含了留抵税额和当期进项税额。
实务中，纳税人产生留抵税额，可自主选择是否申请退还。
纳税人如果不申请退还增值税留抵税额，附加税费如何计算，答案比较清晰。这种情况下，其当期留抵税额可继续抵扣以后纳税期产生的增值税销项税额，直到某期的销项税额大于当期应抵扣税额时，才需就差额部分，确认当期增值税应纳税额，并计算缴纳附加税费。
上述案例中，如果甲公司7月申报期内并未申请退还上期期末留抵税额，则其计算7月应纳税额时，应抵扣税额为50万元（进项税额10万元+留抵税额40万元），应纳税额＝当期销项税额80万元-应抵扣税额50万元＝30（万元）。由此，由于该公司在8月申报期内，申报缴纳了7月的增值税30万元，当期还应申报缴纳城市维护建设税2.1万元（30×7%）、教育费附加0.9万元（30×3%）、地方教育附加0.6万元（30×2%），合计缴纳附加税费3.6万元（2.1+0.9+0.6）。
退税：留抵退税额应从计征基础中扣除
申请留抵退税后，附加税费如何计算，则是困扰许多纳税人的难点问题。
如果纳税人在产生增量留抵税额当期即申请退还，就意味着后期可继续抵扣的留抵税额清零或减少。在相关配套政策发布实施前，这就相当于，已申请退还的这部分留抵税额，融入了后期的应纳税额，成了附加税费的计税（征）依据。如果甲公司上月期末与2019年3月31日相比的增量留抵税额40万元，符合《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号）的规定，且已在7月申报期申请退还，则该公司应于8月申报期内，申报缴纳7月增值税税款=当期销项税额80万元-当期进项税额10万元=70（万元）。同时，假设没有相关配套政策，则还应申报缴纳城市建设维护税4.9万元（70×7%）、教育费附加2.1万元（70×3%）、地方教育附加1.4万元（70×2%），合计缴纳附加税费8.4万元（4.9+2.1+1.4）。
为保证增值税期末留抵退税政策的有效落实，财政部、国家税务总局于2018年7月发布了《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号，以下简称“80号文件”）这一配套政策，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从附加税费的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。不论是适用增值税期末留抵税额退税，还是部分先进制造业增值税期末留抵退税，或疫情防控重点保障物资生产企业增量留抵退税政策的纳税人，均可以适用80号文件的政策。
根据80号文件的规定，甲公司可将退还的增值税留抵税额40万元，从当期附加税费的计税（征）依据中扣除。也就是说，该公司7月应缴纳城市建设维护税（70-40）×7%＝2.1（万元），教育费附加=（70-40）×3%＝0.9（万元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（万元），合计缴纳附加税费2.1+0.9+0.6=3.6（万元）。
由此可见，80号文件关于从附加税费的计税（征）依据中扣除退还留抵税额的规定，与相关退还增值税期末（增量）留抵税额的政策规定配套使用，纳税人既取得了增值税留抵退税，又没有增加额外负
